深化增值税制度改革,畅通增值税抵扣链条

最近公开发行了《党的二十大报告辅导读本》。财政部部长刘昆在《健全现代预算制度》号文中表示,要深化增值税制度改革,畅通增值税抵扣链条,优化退税制度设计。

普华永道中国行业发展与税收策略主管合伙人李俊对第一财经表示,这为下一步增值税改革指明了方向,根本目的是合理降低企业的增值税负担,避免税收政策扭曲企业和市场的经济行为,同时通过降低增值税在整体税收中的比重,提高直接税在整体税收中的比重,从而优化税收结构。

如何理解增值税改革的上述两个重点?未来具体的改革措施可能有哪些方向?

增值税抵扣范围将继续扩大。

增值税是以商品流通过程中产生的增值额为基础征收的一种流转税,其层层抵扣机制减少了重复征税。

根据财政部的数据,去年国内增值税收入约为6.35万亿元,占全国税收收入的近37%。但主要是受今年大规模退税下调的影响。今年前三季度,国内增值税收入约3.34万亿元,同比下降33.4%。

自1994年增值税制度在中国全面建立以来,一个重大改革重点是不断扩大增值税抵扣范围,本质上是减轻市场主体的税收负担。

2009年,中国允许抵扣外购固定资产的增值税。2016年营业税改征增值税后,增值税抵扣范围覆盖全部货物和服务,新增不动产和客运服务增值税也纳入增值税抵扣范围。为配合税率调整,保证行业税负不增加,生产性生活性服务业纳税人按当期可抵扣进项税额分别减按10%和15%抵扣,也称为加计扣除政策。

在顺畅增值税抵扣链条改革的方向下,下一步可能的改革重点是什么?

上海财经大学公共政策与治理研究院副院长田志伟对第一财经表示,现阶段增值税抵扣链条上还有两个比较大的部分需要完善,其中之一就是生产性和生活性服务业的增值税抵扣政策。这一政策虽然保证了增值税改革过程中生产性生活性服务业税负基本不变,但不符合增值税的支付原则,甚至可能出现一些偷税漏税问题。所以可以考虑取消抵扣政策。

当然,目前生产生活服务业以中小企业为主。近年来受疫情影响,小微企业经营困难,仍需兼顾稳就业保民生等因素。

“未来可以考虑允许先进制造业取得的贷款利息发票纳入进项税进行抵扣。这样既能支持先进制造企业的发展,也能在一定程度上完善增值税的抵扣链条”,田志伟说。

深化增值税制度改革,畅通增值税抵扣链条 热门话题

李俊建议,未来理顺增值税抵扣链条,可以考虑将尚未纳入抵扣链条的贷款服务餐饮服务居民日常服务等纳入增值税抵扣范围,进一步减轻纳税人负担,避免重复征税。

中国政法大学教授石告诉第一财经,完善增值税抵扣制度的影响不亚于降低税率。目前实体经济融资成本高,可以考虑将贷款利息支出纳入增值税抵扣范围。

石表示,此外,目前增值税抵扣链条不够顺畅的原因之一是多种增值税税率并存。未来可以考虑将三个税率合并为两个,减少增值税税收优惠政策,建立公平简化规范中性的增值税税制,完善退税。

我国增值税改革之前,增值税税率由四级降为三级。为了r

中央财经大学教授樊勇建议,在规避管理风险的前提下,利用现代信息技术改变“凭专用票抵扣”的抵扣管理模式,加快增值税抵扣凭证电子化,利用管理技术创新突破增值税抵扣准确性和完整性的管理难点,不断提高企业增值税实际抵扣率。

退税也将得到优化。

在顺畅的增值税抵扣链条中,增值税抵扣和退税也是一大要点。增值税由链条抵扣,纳税人当期销项税额扣除进项税额后的余额为应纳税额。当进项税大于销项税时,未抵扣的进项税将形成抵扣金额。

2018年以前,留抵税额不能退还,只能结转下期抵扣,占用了企业资金,增加了企业资金压力。为解决这一问题,2018年我国开始逐步允许留抵税额返还,2019年后先进制造业增量留抵税额全部返还。对其他行业设定一定起征点,达到起征点的增量留抵税额按60%返还。

为了帮助企业渡过难关,推动建立现代增值税制度,今年,中国推出了史无前例的增值税退税新政策。凡符合起征点的制造业等14个行业的小微企业和大中型企业,全部退还存量免税额,增量免税额每月全额退还。

国家税务总局数据显示,今年1月1日至9月20日,已退至纳税人账户的增值税退税金额达22113亿元。

石认为,下一步优化增值税退税制度,是朝着及时足额退税方向改革,减少企业资金占用,充分发挥增值税中性原则,减少企业市场行为扭曲。

李俊表示,优化退税制度设计的重点是结合增值税专用发票管理,形成风险可控彻底规范的退税制度,减轻纳税人的现金流压力,增强企业活力。

田志伟认为,新政策适用于今年增值税抵扣和退税的范围,未来会逐步扩大,最终会扩展到所有行业。今后,抵扣和退税企业的资格门槛可以适当放宽。比如现在的退税门槛有一条是企业的纳税信用等级为A和b,未来可以考虑将纳税信用等级为M类的企业纳入进来,增加收益。

今后,退税制度的完善也迫切需要进一步完善退税资金分配制度。今年,为支持退税新政策的实施,中央政府向地方政府设立了1.2万亿元的专项转移支付,中央实际退税额超过90%。

北京国家会计学院教授李建议,未来应努力平衡地区财政收入的不平衡,继续落实专项资金补充地方财力,构建更加科学的税收收入归属和退税分享机制,有效缓解地方财政压力。

早在2019年,国务院就发文调整完善增值税留抵退税地方分享机制,即明确增值税留抵退税地方分享比例先调整为15%,其余35%暂由地方企业缴纳,再由各地按照上一年度增值税分享比例平均分享。超额部分将按月从中央财政转移到地方企业的省级财政。

财政部曾公开表示,共享机制实施后,有效减轻了基层退税压力,有利于退税政策的落实,确保企业及时充分享受减税降费政策红利。

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